Яку ставку ЄСВ застосувати у період між переоглядами працівника з інвалідністю, — роз’яснює податкова
Підпишіться на Telegram-канал Кадровик-01. Новини! Тримаємо руку на пульсі усіх змін без паніки та зайвої води
Щоб правомірно застосовувати пільгову ставку єдиного соціального внеску (ЄСВ), підприємству доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію, якщо працівник не надав актуальні документи про інвалідність.
Підприємство запитало про розмір ставки єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування для працівника, термін дії довідки до акта огляду медико-соціальної експертної комісії (МСЕК) закінчився 1 лютого 2025 року. У відповіді податківці нагадали, що з 1 січня 2025 року експертизу, яка встановлює інвалідність, проводять експертні команди з оцінювання повсякденного функціонування особи (ОПФО).
Документи та рішення, які прийняли МСЕК, документи, що видали на підставі цих рішень, діють. Їх прирівнюють до рішень експертних команд та документів, які видають на підставі таких рішень, зокрема — витягів з рішень. Весь строк дії довідки до акта огляду МСЕК до планового ОПФО документи МСЕК залишаються підставами, щоб особи з інвалідністю могли оформити або продовжити статуси, пільги, пенсії, допомоги, компенсації, надбавки та інші соціальні гарантії. Це стосується й цілей, що визначають Закони України «Про військовий обов'язок та військову службу» від 25.03.1992 № 2232-XII та «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію» від 21.10.1993 № 3543-XII.
Трудові відносини з особами з інвалідністю
Особам з інвалідністю, повторний огляд яких призначили з 1 січня 2025 року, але які не змогли його своєчасно пройти, строк інвалідності продовжують до дати прийняття рішення за результатами проведення оцінювання повсякденного функціонування, але не довше ніж до 1 липня 2025 року (п. 3 постанови КМУ «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи» від 15.11.2024 № 1338; далі — Постанова № 1338).
Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464) визначає:
- правові та організаційні засади збору та обліку ЄСВ;
- умови та порядок нарахування і сплати;
- повноваження органу, що здійснює збирає та обліковує.
Деталізує положення Закону № 2464 та перелік документів, що дозволяють підприємствам, установам й організаціям, фізичним особам — підприємцям, у яких працюють особи з інвалідністю, застосовувати пільгову ставку ЄСВ в розмірі 8,41% суми нарахованої зарплати, — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449 (далі — Інструкція № 449).
Підприємство, як платник ЄСВ, може обраховувати його за пільговою ставкою після того, як підтвердить, що працівнику встановили інвалідність:
- засвідченим витягом із рішення експертної команди з ОПФО про встановлену інвалідність, який працівник отримав відповідно до Постанови № 1338, або
- копією довідки до акта огляду МСЕК про встановлення групи інвалідності, яку видали до 1 січня 2025 року.
Роботодавець може нараховувати ЄСВ в розмірі 8,41% із дати, коли отримав від працівника документи про інвалідність та проводити їх протягом строку, що встановлює Постанова № 1338.
У ситуації, якщо термін дії довідки МСЕК закінчився у період з 01.01.2025 по 30.06.2025, а повторний огляд не пройдено, податківці вважають, що до 30.06.2025 підприємство застосовує ставку ЄСВ 8,41 %, а з 01.07.2025 – 22% (Індивідуальна податкова консультація від 08.09.2025 № 4817/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).
Пільгову ставку ЄСВ роботодавець може:
- застосовувати після 01.07.2025 на підставі витягу із рішення експертної команди;
- нараховувати — з дати, коли отримав від працівника документи про встановлену інвалідність.
Якщо таких документів немає, підприємство нараховує ЄСВ у розмірі 22% до бази нарахування, що визначає стаття 7 Закону № 2464.
Індивідуальні податкові консультації надають індивідуально. Їх можуть використовувати виключно платник податків, якому таку консультацію надали (п. 52.2 ст. 52 Податкового Кодексу). Тому у подібних ситуаціях підприємству доцільно звернутись за індивідуальними роз’ясненнями до податківців.