Что такое резерв отпусков
Предприятие обязано выплатить зарплату за все время отдыха работникам, желающим реализовать право на отпуск (ст. 115 КЗоТ). И работодатель должен найти резервы по выплате заработной платы за время отпуска.
Резерв на оплату отпусков работников рассчитывается и начисляется в течение года ежемесячно, что позволяет равномерно распределить расходы по оплате отпусков и обеспечить достоверность показателей в финансовой отчетности в период отпусков.
Резерв отпусков правильно называть «обеспечение выплат отпусков». Такое название имеет соответствующий субсчет 471, на котором ведется учет движения и остатков средств на оплату очередных отпусков работникам (Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 №291).
Девять ответов на вопросы об отпусках после изменений, внесенных Законом № 3494
Резерв отпусков 2024 года, как и любое обеспечение в бухгалтерском учете, это обязательство, неопределенное во времени использования и приблизительное в расчете.
Решения о создании резерва отпусков предприятия должны отразить в своем приказе об учетной политике, отдельный приказ о создании резерва отпусков образец не требуется.
Какие предприятия обязаны формировать резерв отпусков
Формировать резерв оплаты отпусков обязаны все предприятия, имеющие наемных работников, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. Такая обязанность предусмотрена в действующих Национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета, в частности, НП(С)БУ 11 «Обязательства» (п. 13, 14) и НП(С)БУ 26 «Выплаты работникам» (п. 5 , 7).
Кроме того, Минфин неоднократно подчеркивал обязательность создания резерва отпусков в письмах, в частности от 09.06.2006 № 31-34000-20-25/12321, от 10.11.2006 № 31-34000-207-105/23. 2007, № 31-34000-10-10/10654, от 29.07.2009, № 31-34000-20-9/20640, от 23.01.2014, № 31-08410-07-10/1550.
- микропредприятия — юридические лица, которые признаны таковыми в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». К ним относятся предприятия, показатели которых на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, отвечают по меньшей мере двум из следующих критериев:
- балансовая стоимость активов — до 350 тысяч евро включительно;
- чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – до 700 тысяч евро включительно;
- среднее количество работников — до 10 человек включительно.
- непредпринимательские общества, например общественные объединения, потребительские общества, религиозные организации, политические партии, благотворительные организации и другие.
Под какие отпуска создается резерв
В целом виды отпусков, применяемых в Украине, указанные в Законе Украины от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР «Об отпусках».
Резерв отпусков создают только для оплаты ежегодных (основных и дополнительных) отпусков, а также других определенных дополнительных отпусков. Связано это с тем, что только по таким отпускам можно расчетно определить сумму резерва, они накапливаются. Список отпусков, для которых создают и не создают резерв, приведен в таблице ниже.
ПЕРЕЧЕНЬ ОТПУСКОВ, для которых создают и не создают резерв | |
| отпуска, для которых создают резерв | отпуска, для которых не создают резерв |
|
|
Как производить расчет резерва отпусков
На практике чаще резерв отпусков рассчитывают с помощью бухгалтерской программы, ведь рассчитывать его сумму вручную ежемесячно не просто.
Резерв отпусков: как считать его по стандартам бухгалтерского учета — существуют основные правила и алгоритм такого расчета.
- сумма обеспечения на выплату отпусков определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда с учетом соответствующей суммы отчислений на общеобязательное государственное социальное страхование (п. 13 НП( С)БУ 11);
- обеспечение используется для возмещения только тех расходов, для покрытия которых оно было создано (п. 16 НП(С)БУ 11). То есть за счет резерва отпусков начисляют: оплату ежегодных (основных и дополнительных) отпусков, оплату других определенных дополнительных отпусков, компенсацию за неиспользованный отпуск, ЕСВ на суммы этих отпускных и компенсации;
- остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и, в случае необходимости, корректируется (увеличивается или уменьшается). В случае отсутствия вероятности выбытия активов для погашения будущих обязательств сумма такого обеспечения подлежит сторнированию (п. 17 НП(С)БУ 11).
Пошаговый алгоритм создания резерва отпусков состоит из трех шагов.
Шаг 1. Определение коэффициента резервирования (К).
Этот коэффициент рассчитывают на год в его начале по формуле:
| К | = | Впл.год. ÷ФОПпл.річ. | Где К – коэффициент резервирования, Впл.год. — годовая плановая сумма отпускных; ФОПпл.год. — годовой плановый фонд оплаты труда по штатному расписанию или финплану |
Годовую плановую сумму отпускных (Впл.год.) можно определять на основании графика отпусков.
В рассчет годового планового фонда оплаты труда (ФОПпл.год.) включают все составляющие зарплаты из разделов 1 и 2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госстата от 13.01.2004 № 5. Запланировать все показатели фонда оплаты труда сложно, поэтому ФОПпл.год. можно определить как сумму окладов по штатному расписанию или финплану и премиям, ведь средний процент премирования обычно постоянный. Коэффициент вычисляют на предприятии в целом или для каждой категории работников отдельно. Вариант расчета коэффициента резервирования и его составляющих следует зафиксировать в Положении об учетной политике, поскольку НП(С)БУ не определяют соответствующую методику.
Шаг 2. Расчет коэффициента корректировки резерва отпусков на сумму отчислений ЕСВ (Кесв).
Формула рассчета:
| Кєсв | = | 1 + ЄСВ ÷ 100 | Де Кєсв — коефіцієнт коригування, ЄCB — ставка ЄСВ (загальна — 22%, для осіб із інвалідністю — 8,41%) |
Значения коэффициентов К и Кесв определяют один раз в весь год. Если пересматриваются плановые характеристики годовой суммы либо общий фонд оплаты труда, издается приказ о перерасчете коэффициентов, в котором указывается причина. Изменение значений коэффициентов — это изменение учетных оценок.
Следует пересмотреть учетную оценку, если изменяются обстоятельства, на которых базировалась эта оценка, или получили дополнительную информацию (п. 6 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»). Не следует корректировать начисленную сумму резерва отпусков через пересмотр коэффициентов, а следует применять новый коэффициент обеспечения перспективно.
Шаг 3. Вычисление ежемесячной суммы отчислений в резерв отпусков (Ротп).
Формула рассчета:
| Ротп | = | ЗПфакт.мес × К × Кесв | Где Ротп — ежемесячная сумма отчислений в резерв отпусков, ЗПфакт.мес — сумма фактически начисленной зарплаты за отчетный месяц, К — коэффициент резервирования, Кесв — коэффициент корректировки |
НП(С)БУ не определяет, учитывать ли отпускные и компенсацию за неиспользованные отпуска в составе показателей ЗПфакт.мес и ФОПпл.год. Советуем зафиксировать метод расчета во внутренних документах учреждения.
Расчет резерва отпусков оформляется бухгалтерской справкой.
На конец года (на дату баланса) производится инвентаризация резерва отпусков в порядке, предусмотренном Положением об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.
Военное положение, боевые действия и в целом ситуация в стране могут затруднять расчет резерва отпусков из-за простоя, неполного рабочего дня, периодов приостановки действия трудового договора и т.д.
